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2010年，税务总局出台了一个文件2010年第34号公告、对企业进行不动产的改扩建事项，所涉及的企业所得税处理进行了规定。

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

税务总局这个文件出台后，企业原固定资产净值损失不能再并入损益于税前扣除，而必须并入新固定资产原值之中，与新固定资产一起通过折旧扣除。

这政策在一般情况下对企业不利，将导致企业提前缴纳所得税，税务总局有权这样规定吗？是的，按《企业所得税法》第二十条的授权，税务总局有权对扣除的具体事项作出规定。

第二十条本章(按：指应纳税所得额一章)规定的收入、扣除的具体范标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

可见、财政部与税务总局这两个部门可以制作具体的规定，这个文件就算具体的规定。税务总局既然出了这个规范性文件，企业就必须按文件规定进行税务处理，而不应计较是否“合理”。

但是，这个文件出台后，随之产生了一个新的问题：以本例而言，新不动产计税成本为1200万元，那么，房产税是按1200万元计算还是按800万元计算呢？如果税务人员检查时认为房产税应按1200万元计算是否正确呢？

先说结论：这个第34号公告是《关于企业所得税若干问题的公告》，从它的内容表述看，也只能规范企业所得税的处理，并不能规范房产税，所以，不能由此文件自然得出，房产税计税原值应按1200万元计算。

但是，现实中存在这种情况：有的会计在进行固定资产推倒重置的会计处理时，可能为图省事减少税会差异调整、可能没有分清税务与会计是两项不同的工作，直接按第34号公告的要求做账，将本该计入营业外支出的净值损失金额直接计入在建工程，再最终转入固定资产之中。这样一来，税务人员要求按1200万元计算房产税就变得有依据了。自用房产房产税按净值计税时，需要首先确认房产原值。房产原值的规定有个变迁的过程。

首先，财政部与税务总局明确，原值指按会计制度规定计入“固定资产账薄”的金额。根据这一规定，房产税的计税原值金额随会计处理走，以会计处理的金额为准。

然后，《企业会计准则》实行后，土地价值不再包含在房产原值之中，导致采用准则的企业税负下降，于是，财税再规定，土地买价不论会计如何核算，都应并入房产税计税原值，再后来，财税文件规定，配套设备不论如何进行会计处理，都必须并入房产税计税原值。

这样，房产税计税原值=会计核算的原值+土地买价+配套设备。

其中会计核算的原值，依然是按照会计核算的原值。

企业对不动产进行改扩建，如果先推倒不动产、再新建不动产，则其本质上属于一种“重置”行为。推倒的不动产其价值完全报废损失，与未来新不动产功能无关，不可能导致经济利益流入企业。所以，原固定资产净值损失不符合《企业会计准则第4号----固定资产》关于固定资产的定义，应该直接列支于“营业外支出”，计入损益，而不能计入新固定资产之中。

所以，如果本例中会计严格按会计制度做账，原仓库损失净值计入营业外支出，不计入新仓库原值，则其净值也不会计入房产税计税原值：反之，如果会计按税务文件做账，把净值做进会计原值之中，则税务按原值征税就顺理成章了。

本例告诉了我们一个十分重要的规则：会计必须严格遵循会计制度做账。可以这样讲，会计的账务处理只要不违反会计制度，涉税风险就会被降到最小，会计的账务处理如果违反了会计制度，哪怕你是按税收制度做账，也可能会产生或者增加税务风。