租赁资产变更(时间变更、租赁面积变更)的解题思路,画时间轴进行标识

甲公司是一家上市公司，其发生的与租赁相关的交易或事项如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订房屋租赁协议，甲公司从乙公司租赁2 000平方米的办公场所，租赁期为10年，年租金为10万元，于每年年末支付。甲公司无法确定乙公司租赁内含利率，其增量借款利率为6%。

（2）2×22年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁进行修改，即从第6年年初起，扩租同一建筑物内1 500平方米的办公场所，同时将租赁期10年缩减至8年。3 500平方米办公场所的年固定付款额为15万元，于每年年末支付。承租人在第6年年初的年增量借款利率为7%，第6年年初调整前租赁负债的账面价值为42.12万元，调整前使用权资产的账面价值为36.80万元。为扩租1 500平方米办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当。假定不考虑未担保余值、担保余额、终止租赁罚款和相关税费等因素。

其他有关资料：（P/A，6%，10）=7.3601；（P/A，6%，3）=2.6730；（P/A，7%，3）=2.6243  （P/A，6%，5）=4.2124

根据资料（1）和（2），计算甲公司第6年年初调整后租赁负债的入账金额和应确认的资产处置损益（答案中的金额单位以万元表示，保留两位小数）。

甲公司应编制的会计分录为：

① 2×17年1月1日：

借：使用权资产 73.60（10*7.3601）

    租赁负债——未确认融资费用 26.40（倒挤）

贷：租赁负债——租赁付款额 100

②2×17年12月31日：

借：财务费用 （73.60×6%）4.42

贷：租赁负债——未确认融资费用 4.42

借：租赁负债——租赁付款额 10

贷：银行存款 10

租赁期缩短，应调减使用权资产金额=36.80-36.80/5×3=14.72（万元），应调减租赁负债金额=42.12-10×（P/A，6%，3）=15.39（万元）

应确认的资产处置损益=15.39-14.72=0.67（万元）

详见如下图示：

经上述调整后，租赁负债金额=42.12+12.63-15.39=39.36（万元）。