原创首发|海南自由贸易港影视行业税收优惠政策解析

       “十三五”规划指出，2020年文化产业将成为国民经济支柱性产业。可见，文化产业的重要性已上升到国家战略层面。国内巨大的消费潜力、互联网迅猛发展，国内国外市场需求等都将影视文化产业推向了新的高度。这些年，国家、各地方也出台了多个政策，在资金、用地、人才等方面引导影视文化产业落户并提供保障，影视文化产业在逐渐成为新的国民经济支柱产业。而海南自由贸易港的税收优惠政策为海南成为全域全时影视岛提供了得天独厚的政策支持。

一、影视文化产业正在成为“国民经济支柱产业”。

       中国电影票房在过年的十年保持持续增长的态势，我国电影票房从2010年的101.72亿增长到2019的642.66亿年均复合增长率达到22.73%。观影人次从2010年的2.81亿增长到2019年的17.27亿，年均复合增长率为22.35%。目前，中国银幕数已是全世界第一。而未来十年，国家对于文化影视产业的扶持力度空前。巨大的消费力、互联网迅猛发展、国内外市场需求等都将文化主业推向了新的高度。而这些发展成就，除了资本、人才因素之外，与国家地方政府的大力支持是密不可分的。

       自2010年1月，国务院办公厅印发《关于促进电影产业繁荣发展的指导意见》以来，每年都会出台对电影创作、放映、影院建设等方面给予支持的政策。2014年3月，文化部、中国人民银行、财政部《关于深入推进文化金融合作的意见》，2014年7月，文化部、工业和信息化部、财政部共同发布《关于大力支持小微文化企业发展的实施意见》，两份文件给予小微文化影视企业给予金融扶持政策。2018年12月，新组建的国家电影局又出台了《关于加快电影院建设促进电影市场繁荣发展的意见》，这充分说明了党中央、国务院对电影行业的重视。

       2018年，海南自贸港宣布成立，2020年6月，《海南自由贸易港建设总体方案》正式公布，随后一系列税收优惠陆续开始公布实施，企业落户海南，进入了井喷期。数据显示，2020年，海南新增企业总数为156025家，同比增长113.7%，总部企业累计进行64家，增速全国第一。在这新注册的15万家企业中，超过77%的企业是2020年6月后增加的。同时，一大批著名导演、明星也到海南注册公司。据海南文旅厅数据显示，现在海南文化影视公司注册机构达2000多家，比2020年6月以前增加了600多家。

       从国家“十三五”、“十四五”政策看，国家支持影视行业健康发展的方向不会变，税收促进影视行业健康发展的政策不会变，而且将在规范管理的同时，进一步服务和支持影视行业加快发展。

二、海口对影视产业扶持政策

       2020年3月27日，海口市人民政府审议通过《海口市促进影视产业发展若干规定》，该规定对涉及影视产业发展专项资金、市场准入政策、人才政策、财政税收优惠等都做了详细的规定。

      1、该规定对“影视产业”及“影视企业”的范围做了界定：

       “影视产业”是指围绕影视作品所进行的生产、营销、放映、发行、后产品开发、设备技术服务、影视场馆建设等相关产业形态的统称。“影视企业”是指影视节目拍摄、制作、发行公司，影视工作室，影视服装、化妆、道具制作公司，影视器材租赁公司，演员经纪公司，影视培训公司，剧本创作公司，影视基地及影视相关配套企业等。可以看出，涉及影视行业的各个环节的企业都涉及到了。

       2、明确企业落户财政返还政策

       注册登记的影视企业，自缴税年度起，按其形成的地方财力贡献市级留成部分（企业所得税、增值税）给予 100%奖励。在此基础上，达到以下条件的影视企业给予相应奖励：（1）1 年内形成地方财力贡献市级留成部分不低于2000万元的，给予一次性奖励 400 万元；（2）1 年内形成地方财力贡献市级留成部分不低于1000万元的，给予一次性奖励 200 万元；（3）1 年内形成地方财力贡献市级留成部分不低于500万元的，给予一次性奖励 100 万元。

       3、影视摄制从业人员财政奖励

       本市影视企业在本市影视剧摄制期间聘用的从业人员，按照其酬金所得形成的地方财力贡献市级留成部分，全额给予奖励。

       4、影视企业落户海口，除了享受上述的财政返还（奖励）之外，在影视作品的拍摄、播映、获奖，剧本创作，举办首映式、办展、参展，影视产业投资、基础设施建设、投融资，后期制作、影视道具、服装、器材、租赁等方面均可享受相应的奖励和补贴。

三、海南自由贸易港的税收优惠政策

       海南自由贸易港的税收优惠政策，包括贸易便利措施中的“零关税”，以及“企业所得税和个人所得税两个15％”的优惠税率，实施过程分为两个阶段：

       第一阶段是从《方案》发布起：对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15％征收企业所得税。对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资所得免征企业所得税。对企业符合条件的资本性支出，允许在支出发生当期一次性税前扣除或加速折旧和摊销。对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，个人所得税实际税负超过15％的部分予以免征。

       第二阶段是到2035年：对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业（负面清单行业除外），减按15％征收企业所得税。对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3％、10％、15％三档超额累进税率征收个人所得税。扩大海南地方税收管理权限。

       对比而言：这一税制明显优于内地（2018年关税总水平已降至7.5％、企业所得税基础税率25％、个人所得税3％至45％累进），对比香港（基本零关税、8.25％和16.5％两档利得税、不超15％的薪俸税和15％的物业税）、新加坡（基本零关税、17％的企业所得税且前30万新元可部分免除、2％至22％的超额累计个人所得税）也有一定的竞争力。

四、影视行业、影视从业人员符合海南自由贸易港鼓励类产业目录、个税优惠人员目录

      那么，影视行业是否属于鼓励类产业，能否享受到自贸港的税收优惠政策呢？根据《海南自由贸易港鼓励类产业目录》，这其中包括国家鼓励类产业目录和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录两部分。不能准确判定企业是否属于鼓励类产业时，可由海南省税务局提请海南省发展改革部门出具意见。那么，根据国家现有产业目录中鼓励类产业，《产业结构调整指导目录（2019 年本）》广播影视制作、发行、交易、播映、出版、衍生品开发；网络视听节目技术服务、开发；广播电视电影、演艺业、电影数字化服务和监管技术开发及应用都属于鼓励产业。而根据海南自由贸易港新增鼓励类产业目录，演出经纪服务、演出场所、娱乐场所经营三类属于鼓励类产业。从上述目录中可以看出，涉及影视行业的制作、发行、交易、播映、出版、衍生品、演出经纪、演出场所等等都属于海南省自由贸易港鼓励类产业，都可以享受到自贸港鼓励类企业税收优惠政策。

      当然，要享受海南自由贸易港的税收优惠政策，除了注册在海南自由贸易港、符合鼓励类产业外，还需要符合一个最重要的条件，就是在海南有实质性运营。所谓实质性运营是指企业实际管理机构设在海南自由贸易港，并对企业生产、经营、人员、帐务、财产等实施实质性全面管理和控制。此条件是为防止企业钻政策的漏洞，通过转移利润的方式套取税收优惠，避免海南自由贸易港成为第二个霍尔果斯。

众所周知，影视演艺人员是高薪人员，他们的收入甚至超出一般老百姓的想象。2018年，范冰冰因逃税而补缴了8.8亿的税，其演艺事业至今仍未能恢复正常。根据我国2018年修订的《个人所得税法》，个人所得分七档征税，如下图：