【每日背考点】2022年初级会计预习实务第三章(6)

一、应交税费概述

二、应交增值税

（一）增值税概述 

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（二）一般纳税人的账务处理 

1.科目设置

2.取得资产或接受劳务的账务处理

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3. 销售等业务的账务处理

（三）小规模纳税人的账务处理

（四）差额征税的账务处理

（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

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三、应交消费税

（一）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

1.征收方法∶ 从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税） 

2.销售额∶含消费税，不含增值税的销售额

（二）消费税的账务处理 

1. 销售应税消费品

借∶ 税金及附加

贷∶ 应交税费—应交消费税 

2. 自产自用的应税消费品

【提示】形成资产的，计入资产成本，视同销售的，计入税金及附加，并确认收入、结转成本。

（1）确认收入

借∶ 应付职工薪酬—职工福利 3390

      贷∶主营业务收入 30000

          应交税费—应交增值税 （销项税额） 3900

（2）结转成本

借∶ 主营业务成本 20000

贷∶库存商品 20000

（3）计算消费税

贷∶ 应交税费—应交消费税 3000

借∶ 税金及附加 3000 

3.委托加工应税消费品

（1）委托加工收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工收回后用于连续生产应税消费品，计入应交消费税，待用委托加工的应税消费品生产出应税消费品销售时再缴纳消费税。

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本

四、其他应交税费

其他应交税费包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应文车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。

（一）应交资源税

1. 企业对外销售应税产品应交纳的资源税 

借∶税金及附加

     贷∶应交税费—应交资源税

2.自产自用应税产品应交纳的资源税

借∶生产成本

     制造费用等

     贷∶ 应交税费—应交资源税

（二）应交城市维护建设税与应交教育费附加

城市维护建设税与教育费附加是以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据征收的一种税。应纳税额= （实交增值税+实交消费税）×适用税率 

1. 计算应交的城市维护建设税和教育费附加∶ 

借∶ 税金及附加

      贷∶ 应交税费—应交城市维护建设税

                       —教育费附加

2. 缴纳城市维护建设税和教育费附加∶

借∶ 应交税费—应交城市维护建设税

                 —教育费附加

      贷∶银行存款

（三）应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增额征收的一种税。

1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算的，转让时应交的土地增值税;

借∶ 固定资产清理

      贷∶ 应交税费—应交土地增值税 

2.土地使用权在无形资产科目核算的∶

借∶ 银行存款

      累计摊销

      无形资产减值准备 

      资产处置损益（或贷方）

      营业外支出

      贷∶ 应交税费—应交土地增值税

                       —应交增值税（销项税额）

            无形资产

            营业外收入

3. 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税∶

借∶ 税金及附加

      贷∶应交税费—应交土地增值税

4. 交纳土地增值税∶

借∶ 应交税费—应交土地增值税

      贷∶银行存款

（四）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

借∶税金及附加

     贷∶ 应交税费—应交房产税

                      —应交城镇土地使用税

                      —应交车船税

                      —应交矿产资源补偿费

（五）应交个人所得税

【例题=计算题某企业结算本月应付职工工资总额 300000 元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计 3000 元，实发工资 297000 元。

（1）代扣个人所得税∶

借∶ 应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 3000

       贷;应交税费—应交个人所得税 3000

（2）交纳个人所得税∶

借∶ 应交税费—应交个人所得税 3000

      贷∶ 银行存款 3000