账务处理

（一）2021年6月26日

借：银行存款  113万

贷：主营业务收入  90万

 应交税费——应交增值税（销项税额） 13万

 预计负债      10万

注1：根据“新收入准则”第十四条相关规定，企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

注2：此时，10%返利只是预计，尚且并未发生，因此甲公司应当按照全额开具发票。

（二）2021年12月31日

借：预计负债 10万

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3万

贷：银行存款 11.3万

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则相关规定，销售额为纳税人发生应税销售行为而收取的全部价款和价外费用（不含增值税）。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

因此，增值税层面，还是于业务发生时（2021年6月26日）全额计提销项税额，于返利发生、开具红字发票时（2021年12月31日）再按照规定据实冲减即可。

事实上，企业所得税处理与增值税类似，业务发生时（2021年6月26日）即应当全额确认收入。如果发生销售返利，则于返利发生、开具红字发票时（2021年12月31日）再按照规定据实冲减当期销售收入。

注3：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）相关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

总之，计提税费、发票开具，应当基于税法规定；而会计处理，则应依照企业会计准则。