科创赋能三师助企政策问答【研发费用加计扣除篇】六

企业经营亏损的，研发费用可以享受加计扣除吗？  

无论企业加计扣除前有亏损或加计扣除后产生亏损，都不影响企业享受加计扣除优惠，当年可以加计扣除的金额应填列《企业所得税年度纳税申报表》(A   类)中表“A107010   免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”和“A107012 研发费用加计扣除优惠明细表”申报。已形成企业年度亏损的，可以按规定用以后年度所得弥补。

企业研发支出辅助账的样式怎么确定？

企业按照财税〔2015〕119 号文件和97 号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97 号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97 号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。

研发支出辅助账基本核算流程是怎样的？

研发支出辅助账包括4 种形式的研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。4 种形式的研发支出辅助账分别是：

①自主研发“研发支出”辅助账；

②委托研发“研发支出”辅助账；

③合作研发“研发支出”辅助账；

④集中研发“研发支出”辅助账。

企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119 号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。

企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。

企业还需注意的是，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额，包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。

共用的人员、设备、无形资产会计核算要求有哪些？

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税〔2015〕119 号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。