很简单:一看就能明白的生产企业出口退税相关处理之一!

实务中，不少朋友对出口企业留抵退税业务非常发憷，说句实话，这样的业务接触的少，确实不太好理解，咱们用一个案例一起来看一下吧，希望我能用大白话解释清楚：

案例1：某生产出口医疗器材的公司（执行企业会计准则），是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为11%。2022年4月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款26万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额150万元，销项税额19.5万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元( FOB 价)，对应成本170万元。

要求：计算该企业本期免抵退税额，应退税额，免抵税额。

一、大家看看我的处理思路：

征和退分开来看，各看各的，分两步走：

（1）如果我们不考虑其他，只外销考虑退税可以退多少？

200*11%=22万元，此为退税的最大金额，一定能按这个金额退税吗？不一定，因为还涉及内销等交税问题。

（2）整体征税情况：外销征税+内销征税=200*13%+19.5-26-3=16.5万元

（3）你想象一下，你一手缴税16.50万元，另一手退税22万元，又缴税又退税的，怪麻烦的，整体来看只退税5.50万元。那就结合第一步和第二步一块考虑，退税最多退22万，但是仍需要缴税16.50万元，那就用退税和缴税相抵16.50万元，这时，相抵后，不用交税了，只给退税22-16.50=5.5万元，多省事！

这样，就变成了，一手不交税，另一手直接收到退税5.50万元，整体退税5.50万元，和一手缴税，一手退税结论一致。

因此，当期免抵税额（征和退相抵的金额）＝16.50(万元)

当期应退税额=22-16.50=5.5万元。

二、中规中矩的做法如下：

当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×(13%－11%)＝4(万元)

出口货物免、抵、退税额＝200×11%＝22(万元)

应纳增值税额＝150×13%－（26-4）－3＝－5.50(万元)

本例中，当期期末留抵税额5.5万元小于当期免、抵、退税额22万元，故当期应退税额等于5.5万元。

当期免抵税额＝22－5.5＝16.50(万元)

三、怎么做账呢？

根据财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知

中的账务处理要求如下：

账务处理，单位：万元

1、采购时：

借：原材料              200

     应交税费——应交增值税（进项税额） 26

   贷：应付账款                 226

2、出口时：

借：应收账款-国外客户   200

   贷：主营业务收入         200

借：主营业务成本            170

   贷：库存商品   170

3、内销时：

借：应收账款-国内客户   169.5

   贷：主营业务收入                 150

        应交税费——应交增值税（销项税额）19.5

借：主营业务成本         127.50

    贷：库存商品         127.50

4、申报完出口退税时，月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)16.50

      贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 16.50

月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：                           

借：其他应收款-应收出口退税款  5.50

     贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 5.50                         

5、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

借：主营业务成本  4

        贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)  4                   

6、收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：银行存款   5.50

  贷：其他应收款-应收出口退税款  5.50

如果大家看懂了案例1，接下来可以再用我上面的思路解一下案例2

【案例2】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税税率为13%, 退税税率为 9%。2021年5月的有关经营业务为: 购进原材料一批, 取得的增值税专用发票注明的价款 300 万元、 税额39万元 (该发票已经过确认) 。上月末留抵税额5万元, 本月内销货物不含税销售额 90万元, 收款101.70万元存入银行, 本月出口货物的销售额折合人民币 300万元( FOB 价)。试计算该企业当期的免抵税额。

【答案】中规中矩的思路：

(1) 当期 “免、 抵、 退” 税不得免征和抵扣税额 = 300× (13% -9%) = 12 (万元)

(2) 当期应纳税额 = 90×13% - (39-12) -5 = 11. 7-27-5 = -20. 3 (万元)

(3) 出口货物 “免、 抵、 退” 税额 = 300×9% = 27 (万元) >当期末留抵税额 20. 3 万元

(4) 当期应退税额 = 20. 3 (万元)

(5) 当期免抵税额 = 当期免抵退税额-当期应退税额 = 27-20.3 = 6.7 (万元)

我的计算思路：

征和退分开来看，各看各的，分两步走：

（1）如果我们不考虑其他，只外销考虑退税可以退多少？

300*9%=27万元，此为退税的最大金额，一定能按这个金额退税吗？不一定，因为还涉及内销等交税问题。

（2）整体征税情况：外销征税+内销征税=300*13%+90*13%-39-5=6.70万元

（3）结合第一步和第二步一块考虑，退税最多退27万，但是仍需要缴税6.70万元，那就用退税和缴税相抵6.70万元，这时，相抵后，不用交税了，只给退税27-6.70=20.30万元。

因此，当期免抵税额（征和退相抵的金额）＝6.70(万元)

当期应退税额=27-6.70=20.30万元。

您觉得哪个更好理解呢？如果这部分内容您懂了，相信下一篇文章您就也好懂了！

  来源：一品税悦  2022-04-25