企业收到跨年发票该如何处理?

一、跨年发票是什么

 1、第一种是跨年开票，经济业务发生在上一年度，但上年度未开票，第二年才开票并取得发票。

 2、第二种跨年收票，上年度发生的成本费用，发票开具时间是上一年度，由于种种原因到第二年才取得对开具的发票。

跨年发票的处理：

   一般的情况下，会计处理都遵循权责发生制原则，2021 年报销列支 2020年的费用，原则上是不允许的。

   但是发票跨年度报销的问题，又是每个企业客观存在的。因此跨年发票还是能够报销，但不是任何一张发票拿过来就无原则的给报销，发票入账是有严格规定的，跨年发票的处理更是如此。对应以上两种跨年发票的情况，会计上应有不同的会计处理。

(1)第一种跨年开票的处理

在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理。反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。因为会计处理遵循权责发生制原则，它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。那么当业务已经发生，属于当期应该负担的费用，就应该计入当期;和发票是否到达，发票能否取得并无必要联系，发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种而已。因此，如果我们是跨年收票，只要是属于当期发生的支出，哪怕没有发票，也应该直接做会计分录，记入当期费用。

(2)第一种情况的企业所得税如何处理

《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》(国家税务总局公告2011 年 34 号)第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

举例：

2020 年 12 月份公司进行装修，但是对方公司一直到12月31号都未开具发票，款项也一直未支付;那么财务可以根据可以预估装修费用来进行处理，假设预计装修费用发生为3万元。那么财务可以在 12 月份根据预估的金额先入账。会计处理:

借:管理费用-装修费用   30000

   贷:其他应付款-装修费    30000

2020 年 5月 31 日汇算清缴之前取得装修费发票3万元，先冲销去年计提的凭证:

借:管理费用—装修费      ﹣30000

   贷:其他应付款—装修费    ﹣30000

再根据实际付款金额和发票金额入账:

借:管理费用—装修费 30000

   贷:银行存款 30000

由于汇算清缴之前取得了去年计提的费用发票3万元，因此无需调整应纳税所得额，3万元完全可以在2020年度税前扣除

①如果次年汇算清缴之前没取得发票呢?

这种情况，需要先做纳税调增处理。企业所得税暂不认可这笔费用在税前支出，需要先把这笔费用调增应纳税所得额交税。

②那么这笔费用永远不能扣除了吗?

如果之后取得发票，还是可以追补扣除的。所谓追补扣除，也就是到费用所属期去调整纳税申报表把这笔费用扣在当期，追补扣除是有五年期限的。

   但是发票在 2021 年 5 月 31 号汇算清缴之前仍然没有取得发票，那么需调整应纳税所得额，3万元不可以在2020年度税前扣除。若是3万元装修费发票在2021年8月份取得并付款，由于没有超过5年期限，还可以在做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

借:其他应付款-装修费 30000

  贷:银行存款30000

   具体程序是，通过调整 2020年度企业所得税年度申报表进行更正和补充申报，从而形成多缴税款 0.75万元(3 万元*25%)，然后申请退税或留待下期抵减应纳税额。

    上述规定，企业的扣除项目应当在发生年度扣除，但由于企业的原因没能在发生年度扣除或少扣除的情形，国家给予纳税人的一种税收救济。但是如果 2026 年收到对方补开的发票，由于追补年限超过5年，不能再做调整。

   费用按权责发生制该入账入账，发票能汇算清缴之前取得不做纳税调整，发票附着在凭证后面。

   汇算清缴后取得的发票，纳税调增，然后是做出专项申报及说明后追补调整申报表扣除;实践中基本采取在取得发票当期纳税调减的方式处理。

(3)第二种跨年收票的处理

发票开具时间是上一年度，却因各种原因未能在上一年做账，第二年经办人员才拿过来报账。

   理论很简单，还是权责发生制。还是应该入到上年，但是上年都结账了的情况。那么就需要用上了“以前年度损益”这个科目(小企业会计准则不用)。通过这个科目核算分录虽然是做到2021 年的，但是不影响2021 年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，直接结转到“利润分配-未分配利润”里。

(4)第二种情况的企业所得税如何进行处理呢

在2020 年的汇算中处理，已经汇算了那就调整申报表。没有申报那直接就把这部分费用算进去税前扣除。

【案例】2020年的一张费用发票，比如 1200元的咨询费，去年忘记报销，去年也未计提，2021 年想报销，应编制会计分录如下:

借:以前年度损益调整 1200元

   贷:库存现金 1200元

计算多交的企业所得税:

借:应交税费-应交所得税300元

   贷:以前年度损益调整300元结转

借:利润分配-未分配利润 900元

   贷:以前年度损益调整 900元

总结：会计核算上正规的做法是计入以前年度损益调整科目当然在实际工作中很多是直接计入当期损益。

(5)发票滞后情况的建议

①要求员工及时报销不得拖延。

②要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作。

③账务处理遵循权责发生制，发生费用就入账，汇算清缴做好纳税调整，保证账面不出错。