【问题】

我们公司主要从事蝎子养殖业务，公司同时也会从农户手中购买蝎子，所有蝎子进行粗加工之后，卖给药厂。我们这种经营模式，增值税是全免的吗？还是自产自销的免增值税，从农户手中购买的不免增值税。企业所得税有没有优惠政策。如果年开票量超出500万，是不是也要转成一般纳税人？

【答案】

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国令第691号）第十五条规定，下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；……

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。…… 

三、根据《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定，一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。……附件：农业产品征税范围注释 　二、动物类　动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：……（二）畜牧产品　畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。……（五）其他动物组织　其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。……

四、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号)第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：  (一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;……

五、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十六条规定，企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：  (一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：…… 5.牲畜、家禽的饲养; ……  7.……农产品初加工……　(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：……2.……内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

六、根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)规定，一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》(GB/T4754—2002)的规定标准执行。……四、（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。 

七、根据《财政部　国家税务总局关于发布<享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）>的通知》(财税〔2008〕149号)规定，附件：享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）……

八、根据《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）规定，第一条  增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。……第三条  本通知自2018年5月1日起执行。 

九、根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条规定，增值税纳税人(以下简称“纳税人”)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(以下简称“规定标准”)的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。……

因此，1.您自产的蝎子如果属于财税字〔1995〕52号规定的农产品范围，可以享受免征增值税优惠。对于外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于该文件注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。2.您自产蝎子参照《国民经济行业分类》，如果属于从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征企业所得税，如属于内陆养殖减半征收企业所得税。3.如果您的年应税销售额超过500万元，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。因篇幅限制，建议您参考上述文件进行判断，或联系主管税务机关核实确认。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

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