一文说清楚劳务派遣怎样开票、做账、纳税申报

​在建筑行业，劳务派遣公司并不陌生，在一些辅助性岗位都有他们的身影，保安、保洁等人员大部分来自劳务派遣公司，但还是有一部分朋友会把劳务派遣和劳务外包搞混，其实这是完全不同的两种业务。

通俗来讲，劳务派遣是一种关于“人”的业务，也就是派遣公司负责把人派过去，至于安排什么工作，派遣公司是不管的。劳务外包是一种关于“事”的业务，也就是合同约定必须把特定的事情做好，至于是几个人在做这个事情是不需要约定的。

劳务派遣公司税务政策有一定的特殊性，分为一般计税和简易计税，选择的计税方式不同，税率选择就不一样，直接关系到建筑公司的进项税额抵扣多少，所以在签订劳务派遣合同时，一定要在合同中约定开票种类，计税方式一经选择按照有关规定在36个月之内是不能改变的，哪劳务派遣公司计税方式不同都有哪些税率呢？

一、政策依据

关于劳务派遣公司增值税是如何计算？我们按照一般纳税人和小规模纳税人两种身份来分别看一看。

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

二、开票方法、纳税申报、账务处理

通过对政策的解读，劳务派遣公司有两种计税方法，一般计税和简易计税，列表方式更明确

我们举个例子来说，一个劳务派遣公司（一般纳税人），2021年10月份收取劳务派遣费100万元（含税价），支付劳务派遣员工90万元的工资福利费社保和住房公积金。增值税该如何计算呢？

 一般计税方法：

增值税的销项税是=100万/（1+6%）*6%=5.66万元。当然这是销项税，再减去公司当月可抵扣的进项税，就是公司应该缴纳的增值税了。

我们再来看看在这种计算方法下如何开票？第一种方法公司可以全额开具100万的普通发票，第二种方法公司可以全额开专用发票，税款是是5.66万元，价款是94.34万元。不过通常来说劳务派遣公司的进项税是很少的，所以采用这种计算方法，企业承担的税负是比较高的。

 简易计税方法：

一般纳税人还有另外一种选择，就是采取简易计税方法，按5%征收率来计算。这里要注意，这个简易计税比较特别，是一种差额简易计税方式。具体来说是劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，再按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。

还是上面的例子，采取差额简易计税方式呢，应缴纳的增值税=（1000000- 900000）/（1+5%）×5%=4761.91元。

这个时候企业如何开票呢？

第一种方法 ，公司可以开一张100万的税率为5%增值税普通发票，在纳税申报时填表扣减90万元社保、工资费用，按照10万元来缴纳税金，账务处理如下：

1、开具发票

借：应收账款     1000000

     贷：主营业务收入   952380.95

     应交税费--简易计税（计提）  47619.05

2、确认成本

借：主营业务成本      900000

      贷：应付职工薪酬     900000

3、纳税申报时扣减社保、工资部分税金（填增值税纳税申报附表三，扣减工资、社保含税金额90万）

借：应交税费--简易计税（计提） 42857.14

      贷：主营业务成本       42857.14              

4、交纳税金      

 借：应交税费--简易计税（交纳）    4761.9

      贷：银行存款      4761.9     

第二种方法公司可以开一张90万元的税率为5%普票（也可以选择开具***不征税发票）和一张税率为5%为10万元的专票，账务处理如下：

1、开具10万元专用发票

借：应收账款     100000

      贷：主营业务收入 95238.1

      应交税费--简易计税（计提）  4761.9

2、开具90万元普票

借：应收账款   900000

      贷：主营业务收入   857142.86

     应交税费--简易计税（计提）  42857.14

3、确认成本

借：主营业务成本      900000

      贷：应付职工薪酬    900000

4、纳税申报时扣减社保、工资部分税金（填增值税纳税申报附表三，扣减工资、社保含税金额90万）

借：应交税费--简易计税（扣减）42857.14

      贷：主营业务成本      42857.14              

5、交纳税金      

 借：应交税费--简易计税（交纳）    4761.9

      贷：银行存款     4761.9   

第三种方法还可以在开票系统里选择差额开票模块开具差额专票，税率同样为5%，这个专票上的税款就是4761.9元，不含税价款是995238.1元，账务处理如下：

1、开具发票

借：应收账款     1000000

      贷：主营业务收入   952380.95（与发票不含税价不一致）

      应交税费--简易计税（计提）  47619.05

2、确认成本

借：主营业务成本      900000

      贷：应付职工薪酬    900000

3、纳税申报时扣减社保、工资部分税金（填增值税纳税申报附表三，扣减工资、社保含税金额90万）

借：应交税费--简易计税（扣减）    42857.14

      贷：主营业务成本      42857.14              

4、交纳税金      

 借：应交税费--简易计税（交纳）    4761.9

      贷：银行存款     4761.9     

通过以上的发票开具方法，我们得出以下结论：

1、劳务派遣公司有两种计税方法，在简易计税方法下税率为扣除工资、社保后销售额的5%

2、简易计税模式下有三种开票方法，同时不能抵扣进项税额

3、简易计税方法下社保、工资等支出必须开具普通发票，才可以在纳税申报时扣减税金，否则必须全额交税