【管理会计工具解读系列(38)】约束资源优化工具

约束资源优化，是指识别出制约企业实现生产目标的瓶颈资源，对其进行优化改善并对其他资源进行相应调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的方法。

约束资源，是指企业实际拥有的资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，也称最紧缺资源，如流动资产、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等。

对约束资源优化的理解，还需注意以下几点：

（1）约束资源优化的最终目的是优化企业资源配置、提高企业资源使用效率，解决瓶颈时要注意投入产出比。

（2）约束资源是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的资源，主要是制约企业目标实现的短板。

（3）识别出的约束瓶颈资源，应重点突出，切勿全面出击，面面俱到，那更不利于企业将有限的资源充分发挥其效果和效率。

（4）约束资源优化是对制约企业目标实现的瓶颈进行优化改善，不可简单理解为补短板，要全面考量补短、替代等多种方式的合理性。

约束资源优化不是机械地弥补短板，而是以实现企业目标为追求的资源优化配置，方法适用范围较广，主要适用于以下情况：

（1）适用于企业约束资源的缺口应相对稳定的营运管理等领域。缺口相对稳定是资源约束优化应用的前提条件，毕竟资源约束优化的目的是资源优化配置，如果缺口存在较大的不确定性，也许将大量占用其他业务的资源，甚至可能严重拖累。

（2）相关数据的完整性及可获取性，必要时应有信息技术的支持。在识别约束资源、寻找突破方法等过程中，需要企业各方面数据的支持，防止出现武断决策、经验主义的错误，如产品设计数据、存货周转率、资本成本等各方面信息。

1.约束资源优化的主要优点

此工具可促进企业不断地发现、分析和解决企业发展的关键瓶颈，提高企业资源配置效率。因此约束资源优化是一个持续改进的过程，一个问题解决后，就会重新梳理各项作业流程，识别新的约束资源，寻找相应的突破方法，进一步实现资源优化配置。

2.约束资源优化的主要缺点

（1）多部门协同，沟通难度大，责任界定不明确。因约束资源优化是在企业内部的优化调整，涉及众多部门的分工协作、资源重新分配，沟通成本高、难度大，而且各部门职责分工不像日常管理分工一样清晰明了，容易出现临时性工作相互推诿的现象。

（2）对相关数据的量化要求较高。约束资源优化过程中，所需数据涵盖面广、数据量大，对企业信息系统要求高，特别考验企业数据管理能力。

企业应用约束资源优化工具，一般按照识别约束资源、寻找突破方法、协同非约束资源、实施不断改进等程序进行，如图1所示。

企业应用约束资源优化工具，应识别出管理过程中制约既定目标实现的约束资源。在约束资源不容易通过定量方法认定的情况下，可以通过内部评审法、专家评价法等，识别出管理过程中的约束资源。

1.内部评审法，是指通过企业内部组织开展评议、审查，识别约束资源以实现企业管理目标的方法。通常情况下，企业应组建满足约束资源识别所需的、由财务部门和生产部门等相关人员组成的内部评审小组或类似评审组织，通过开展集中研讨等方式，识别出管理过程中的约束资源。

2.专家评价法，是指利用专家的经验、知识等进行约束资源识别的经验判断方法。通常情况下，对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源，可以通过组织行业内外部专家进行综合评判。

在约束资源识别的基础上，企业应比较约束资源的资源能力差距，搜集约束资源的相关数据和信息，系统性分析约束资源形成的原因和涉及的实施责任主体，制订约束资源优化的实施方案，确保实现约束资源的资源能力提升。

1.当流动资金是约束资源时，通常可以采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、延迟付款周期等方法来消除资金瓶颈，也可以通过外部融资扩大企业的资金来源，如债务融资、权益融资等。

2.当原材料是约束资源时，通常可通过设置库存缓冲，以确保原材料的及时供应和充分利用。

3.当劳动力是约束资源时，通常可以采取增加劳动力、其他岗位借调等方法来消除劳动力瓶颈。

4.当技术是约束资源时，通常可以采取技术改进、引进新技术等方法来消除技术瓶颈。

5.当要素投入的时间是约束资源时，通常应在明确各项作业的关键路线和关键工序的基础上，利用时间缓冲进行优化，重新安排各项作业的工作流程，同时增加质检，以确保约束资源不受影响。

企业应根据约束资源优化的解决方法和解决方案，重新安排相关非约束资源和相关活动，确保相关非约束资源的协同利用。通常情况下，企业需要根据约束资源的运作节奏，调整和改变原有的管理政策和相关非约束资源的配置，利用倒排的方法对相关非约束资源进行调整，确保相关非约束资源的运作与约束资源同步，实现各个环节的衔接，协调整个管理流程。

在协调非约束资源，特别是重新配置资源时，要考虑资源调配过程中的转移成本及其对决策的影响。

随着企业内外部环境的变化，原有约束因素得到解决后，原来次重要约束因素可能就变成主要约束因素，或者新因素出现，制约企业目标的实现，所以约束资源优化是一个持续改进优化的过程，不是一个临时性的、应急性的、短期工作。

企业应评价并确认原有约束资源的资源能力得到提升，确保原有约束资源不再制约企业实现既定目标，重新梳理各项作业流程，识别新的约束资源，寻找相应的突破方法，进一步实现资源优化配置。

某生产企业的生产装置设计产能为13万吨/年，但由于生产过程中的外部资源供应及内部管理水平等因素，使企业产量一直难以超过10万吨/年，无法满足销售部门的市场订单，制约了企业的发展，主管生产副总召集采购、生产和销售业务骨干，研究、讨论并测算问题原因及如何从10万吨提高到12万吨。

1.识别出约束生产量增长的资源，并进行优先级排序。通过生产流程分析、内部评审等方法，公司管理层列出约束资源，并按照重要程度进行了排序：

（1）原材料库房使用率已经达到上限，影响业务扩大；

（2）生产装置老化，停产维修频率过高；

（3）人员不足，新聘员工的业务熟练度不足，使用产品合格率低于历史水平；

（4）夏季用电高峰时，电力供应受限。

2.针对最急需解决的问题，寻找解决困境的突破方法。针对原材料库房的问题，大家提出以下几种处理方式：

（1）提高定货频率，从30天/次提高到20-25天/次，减少库房占用，可解决新增1万吨产品的原材料需求，但供应商要求提高付款进度，并结清历史逾期欠款；

（2）外租隔壁企业的空闲库房1万平米，提高原材料储备量，解决8000吨产品的原材料需求，需投入340万；

（3）将部分生产环节外包，从而减少原材料的需求量，需投入外包费用230万；

（4）采取ABC管理模式，减少价值低、作用小、体积大的原材料占用面积，需改造库房，投入50万。

3.协同非约束资源，调配出解决问题所需的资金。这些措施中，需要财务部调整资金计划，保证原材料采购和外租库房、外包生产的资金需求。但企业资金有限，需财务部与各部门沟通，压缩其他部门的资金需求，必然面临各部门较强烈的抵触。为此，公司专门召开了资金调度会议，企业高层领导全部参加，最终决定从广告宣传费、新生产装置投入、研究开发费等预算中，调剂出所需资金。

4.持续改进优化，不断减少影响生产量的制约因素。库房问题解决后，特别是新生产装置投入使用后，员工的操作水平将会成为制约企业产量及质量的首要因素，必须把员工培训提上日程，持续改进优化企业的生产。

此案例看似简单，但是其中涉及存货结构、不同存货占用面积、不同存储区通用性、各种存货周转率及其对库房存量影响程度、装置维修数据及其对产量影响程度、外租库房的市场信息、各生产环节合格率及其对产量影响程度、等等，都需各业务部门提供详实的基础信息及对信息进行加工分析，才能得出量化指标，以支持决策。案例也体现出改进方案将涉及各部门沟通协调和资源重新分配，实际工作难度，不是案例中寥寥几句所能言明的。